Уточнение налоговой отчетности
ФНС России разъясняет: если налогоплательщики подают исправленные декларации по налогам за прошедший период, согласно ст. 81 НК РФ, и при этом возникает необходимость в доплате в бюджет после окончания срока сдачи документов и платежа, то следует руководствоваться ст. 122 НК РФ для обеспечения правильности процедур.
Исправление налоговой декларации
Если налогоплательщик выявляет ошибки в представленной декларации, которые ведут к уменьшению налога, он должен отправить исправленный документ в налоговую.
Ответственность за нарушения
По ст. 122 НК РФ, за уклонение от уплаты налогов, искажение данных о налоговой базе или другие нарушения предусмотрены штрафы.
Освобождение от ответственности при уточнении декларации
Если налогоплательщик исправляет свою декларацию до того, как он узнает о начале проверки или о найденных налоговиками ошибках, он может избежать штрафов. Главное, чтобы на его счету была нужная сумма для покрытия недоимки и пени. Эти условия прописаны в п. 4 ст. 81 НК РФ.
Изменение налогового отчета
После того как налоговая инспекция осуществила проверку и не выявила ошибок, приводящих к уменьшению налога, налогоплательщик имеет право подать исправленную декларацию за этот период (согласно ст. 81 НК РФ, п. 4, подп. 2).
Учёт законодательства о налогах
Налоговые органы документируют и подтверждают факты несоответствий в налоговых декларациях с помощью актов проверок. Ошибки, ведущие к уменьшению налога к оплате, должны быть зафиксированы в них. Отправка запроса налогоплательщику для разъяснения расхождений в документах не является доказательством нарушений, до оформления акта проверки (согласно письму ФНС от 21.02.2018 № СА-4−9/3514@).
Сальдо налогового счета
Когда налогоплательщик вносит средства выше своих налоговых обязательств, возникает избыток на его едином счете. Эта обязанность включает в себя все налоги, платежи, взносы, а также штрафы и пени. Исключения для возврата налогов обозначены в специальных пунктах Налогового кодекса РФ.
Налоговый учет
По правилам налоговой системы РФ, включая изменения от 14 июля 2022 года (Федеральный закон № 263-ФЗ) и статью 78 НК РФ, налогоплательщики имеют право использовать остаток средств на едином налоговом счете для погашения будущих налоговых платежей. Это возможно после подачи соответствующего заявления. Если налоговые обязательства возникают, зарезервированные средства считаются уплаченными налогами. Этот момент важен при определении оснований для освобождения от штрафных санкций.
Расчет пеней и налогов
При определении возможности использования имеющегося положительного баланса для урегулирования налоговых обязательств и пеней, стоит учесть ключевую норму: штрафные санкции не применяются к средствам, находящимся на балансе в рассматриваемый день, а также к тем, что уже направлены на погашение будущих платежей. Это следует из положений, изложенных в п. 2 Постановления № 500, принятого Правительством РФ 29 марта 2023 года.
Особенности освобождения от налоговых санкций:
В случаях, когда после выездной проверки, не выявляющей нарушений, налогоплательщик подает корректировочную декларацию с увеличением суммы налога, не требуется проверять положительное сальдо по единому налоговому счету для избежания штрафов.
Нарушение условий и последствия:
Если налогоплательщик не следует правилам ст. 81 п. 4 НК РФ, подавая исправленную декларацию с увеличенной налоговой нагрузкой, он не будет освобожден от штрафов согласно ст. 122 НК РФ.
Основание для избежания штрафов по НК РФ
При рассмотрении вопроса о наложении штрафа в соответствии со ст. 122 НК РФ, необходимо учесть п. 4 этой же статьи. Налогоплательщик освобождается от ответственности за неуплату или недоимку, если на его едином налоговом счете были достаточные средства с момента наступления срока платежа до дня принятия решения о штрафе. В таких обстоятельствах применяемый штраф уменьшается на сумму имеющегося положительного баланса.
Налоговые обязательства и уточненные декларации
При подаче исправленной декларации, которая увеличивает сумму налога, ответственность налогоплательщика определяется в момент этого действия. Важно рассчитать сумму, которая была бы положительной, начиная от даты, когда налог должен был быть уплачен, до момента подачи исправления. Подход, исключающий этот принцип, мог бы несправедливо поставить в невыгодное положение тех, кто самостоятельно исправил свои налоговые данные, по сравнению с теми, чьи ошибки были обнаружены в ходе налоговой проверки.
Учёт налоговых переплат
При анализе задолженности по определённому налогу, выявленной через дополнительные декларации до начала 2023 года, следует рассматривать постоянный избыток средств на счету данного налога до 01.01.2023. Это следует из п. 20 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57. С начала 2023 года релевантным становится непрерывный положительный баланс на едином налоговом счёте.
Последствия умышленных налоговых нарушений
Если налогоплательщик сознательно нарушает законодательство, как указано в ст. 122 НК РФ, пункт 3, наличие положительной разницы в расчетах по пункту 4 той же статьи не освобождает от ответственности.
Смягчение штрафных санкций
При определении размера штрафа за несвоевременную оплату налогов могут учитываться факторы, которые могут смягчить наказание. Суд или налоговая служба могут принимать во внимание различные обстоятельства, согласно ст. 112 НК РФ, пункт 1, подпункт 3.
Снижение штрафа за налоговые нарушения
Когда имеются факторы, которые могут смягчить ответственность, предусматривается возможность уменьшения размера штрафа вдвое от первоначально назначенной суммы. Однако полного освобождения от финансовых санкций, то есть установления штрафа в размере ноль рублей, законодательство не допускает. Это положение отражено в третьем пункте 114-й статьи Налогового кодекса РФ и подтверждено Пленумом Верховного Суда РФ в июле 2019 года.
Смягчение Налоговой Ответственности
Представление исправленных данных в налоговую службу налогоплательщиком, который сам нашел ошибки, может положительно повлиять на оценку его действий, даже если налоги и штрафы еще не оплачены. Это подчеркивается в материалах судебной практики, в частности, в информационном обзоре Президиума Высшего Арбитражного Суда от марта 2003 года.
Снижение Штрафов за Налоговые ОшибкиИнициативное исправление ошибок в налоговой отчетности самим налогоплательщиком может повлиять на уменьшение наказаний. Даже если платежи и пени задержаны, такой поступок может рассматриваться как аргумент для уменьшения штрафов по ст. 122 НК РФ вдвое, с учетом дополнительных обстоятельств, которые могут смягчить ответственность.
Смягчение штрафов при уточнении налогов
При предъявлении уточненных данных в налоговую декларацию, которые приводят к увеличению налоговых выплат, существующий на счету положительный баланс может стать основанием для уменьшения взыскиваемых пеней. Величина штрафа может быть уменьшена в соответствии с пропорцией между первоначально заявленной суммой налога и суммой доплаты к фактическому остатку средств на счете.
Инструкция для Региональных ФНС и Инспекций
Органам налоговой службы по регионам и спецподразделениям, работающим с ведущими плательщиками налогов:Необходимо обеспечить передачу сведений данного документа всем подразделениям.
