Организациям и индивидуальным предпринимателям важно принять ряд мер в связи с изменениями в налоговом законодательстве до 2025 года. Эти действия включают в себя определение механизма налогообложения по долгосрочным контрактам, оформленным до 2025 года. Выбор налоговой ставки НДС .
✅ Определение налоговой базы для упрощенной системы налогообложения
Для предприятий, использующих упрощенную систему налогообложения, момент определения налоговой базы по НДС связан с ранней из дат:
❗ либо это дата фактической отгрузки,
❗ либо момент передачи товаров, работ, услуг или имущественных прав, как это указано в статье 167 Налогового кодекса РФ.
НДС и УСН:
Изменения с 2025 годаС нового года компании и предприниматели на упрощенной системе налогообложения (УСН) должны учитывать НДС по всем операциям, на которые он распространяется, если у них нет специального освобождения согласно статье 145 Налогового кодекса. Важно отметить, что для операций, совершенных в переходный период (декабрь 2024 — январь 2025), налог исчисляется исходя из момента отгрузки товара, а не его оплаты. Это установлено в статье 167 НК РФ и уточнено в рекомендациях ФНС и Минфина. Если по договорам 2024 года НДС не предусмотрен и изменения в договор внести не удалось, цена считается с включенным в нее НДС. В таком случае для вычисления налога используют расчетную ставку, например, 5/105 или 7/107.
✅Расчёт НДС при увеличении цены товара
Когда покупатель принимает решение о приемлемости поднятия цены из-за изменения ставки НДС, налог подсчитывается исходя из новой стандартной процентной ставки. Например, если ставка составляет 5%, то расчёт выглядит следующим образом:
Пример вычисления:Цена продукта с учётом НДС — 100 рублей. НДС рассчитывается как 100 рублей умножить на 5 и разделить на 105, что итоги составит 4,76 рубля. Таким образом, цена товара без НДС составит 95,24 рубля.
✅ Расчет НДС: практический пример
Возьмем товар, стоимостью 100 рублей без учета НДС. Если НДС составляет 7%, то налог рассчитывается следующим образом: НДС равен произведению стоимости товара на ставку налога, то есть 100 рублей умножаем на 7% и получаем 7 рублей. Таким образом, конечная цена товара с учетом НДС будет равна 107 рублей.
✅ Особенности учета НДС при отгрузке товаров и получении оплаты
Когда товар отправлен покупателю в 2024 году, а средства за него поступают только в следующем году, налог на добавленную стоимость начислять не нужно. Это связано с тем, что в момент отгрузки продавец не числился как налогоплательщик НДС. Согласно документам Минфина № 03−07−07/73197 от 06.08.2024 и № 03−07−11/95799 от 03.10.2024, налоговая база в таких случаях не формируется.
✅ Ситуация с авансом
Если же предоплата была получена в полном объеме в 2024 году, а отгрузка произведена только в 2025, то налоговые обязательства по НДС возникают. В данной ситуации необходимо учесть полученные средства и начислить налог на добавленную стоимость соответствующим образом.
✅ Начисление НДС при отгрузке товаров
При реализации товаров налог на добавленную стоимость (НДС) следует учесть на этапе отгрузки. В случае если предоплата была осуществлена ранее, в период, когда компания не была зарегистрирована как налогоплательщик по НДС, обязанности по уплате налога с этой суммы не возникает. Это утверждение подкреплено пунктом 1 статьи 167 НК РФ и разъяснениями в письме ФНС России от 17 октября 2024 года № СД-4−3/11815@.
✅ Особенности учета частичной предоплаты
Если же частичная предоплата была получена в 2024 году, а отгрузка товаров и полная оплата произведены в последующем 2025 году, НДС также начисляется исключительно на дату отгрузки товаров. Данный порядок действует потому, что на момент получения аванса компания не имела статуса плательщика НДС. Следовательно, при последующем получении доплаты за товар, база для расчета НДС уже не формируется. Эти правила подкрепляются уже упомянутыми нормативными документами.
❗Обработка НДС при разных условиях оплаты и отгрузки товаров в 2025 году
✅Предоплата и последующая отгрузка
При получении предоплаты в указанном году (2025) производится начисление НДС два раза: во-первых, в момент поступления предоплаты, и во-вторых, когда происходит фактическая отгрузка товаров. Налог, начисленный при получении аванса, впоследствии учитывается в качестве налогового вычета.
✅ Отгрузка без предоплаты
Если отгрузка товаров осуществляется без предварительной оплаты в том же году, НДС начисляется единожды — исключительно на этапе отгрузки. При последующем получении оплаты от покупателя дополнительное начисление налоговой базы по НДС не происходит.
✅ Частичная предоплата с последующей отгрузкой и доплатой
В случае, когда вначале произведена частичная предоплата, затем следует отгрузка и окончательный расчет с покупателем, налоговая база по НДС формируется аналогично полной предоплате: начисление НДС происходит при получении аванса и в момент отгрузки. При этом, поступление оставшейся части суммы после отгрузки не влечет за собой новых налоговых обязательств.
Налогообложение НДС: Моменты начисления
Когда компания получает аванс от клиента, она обязана начислить НДС. Этот же налог начисляется и в момент фактической отгрузки товара. Однако важно отметить, что НДС, уплаченный при получении аванса, подлежит вычету.
Процедуры с НДС при разных этапах оплаты
При получении предоплаты — производится начисление НДС.
При отгрузке товара — начисление НДС.НДС с предоплаты — возможность вычета из налоговой базы.В случае когда платеж производится после отгрузки товара (постоплата), дополнительная налоговая база по НДС не возникает.
Счет-фактура является ключевым документом, который позволяет покупателю воспользоваться правом на вычет НДС в соответствии с нормами главы 21 Налогового кодекса РФ
❗ авансовый счет-фактура должен быть составлен в течение 5 календарных дней со дня получения аванса (п. 3 ст. 168 НК РФ).
❗ Вместе с тем, если после получения аванса отгрузка должна произойти в течение 5 календарных дней и в том же квартале, то счет-фактуру на аванс можно не выставлять (Письмо Минфина от 29.03.2021 N 03-07-14/22553). Достаточно будет оформить отгрузочный счет-фактуру.
✅ Когда не выставляется счет-фактура на аванс
Счет-фактура на предоплату не составляется, в частности, если аванс получен в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), которые (п. 17 Правил, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137):
имеют длительность производственного цикла изготовления свыше 6 месяцев;
облагаются по налоговой ставке 0%;
не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения).
❗ Ключевые моменты при работе с НДС
При осуществлении операций с переходящими платежами важно учитывать следующие факторы: — время получения предоплаты; — срок выполнения работ или услуг; — позицию покупателя относительно изменений цен.Осуществление точного подсчёта и оплаты налога на добавленную стоимость (НДС) в срок предотвращает возможные проблемы с налоговой инспекцией. Внимательно применяйте методики в бухгалтерии и не стесняйтесь просить совета у специалистов при необходимости. Мы всегда рады помочь.
